財政部臺北國稅局表示，營業人透過電視或網路銷售貨物，如已明白揭示消費者有鑑賞期者，則該營業人發貨時所開立之統一發票（發票號碼載明於發貨單），可於鑑賞期過後再寄給買受人。

      該局說明，買賣業之營業人依規定應於發貨時開立統一發票，隨貨交付與消費者，但電視或網路購物型態，有別於傳統實體通路買賣，因消費者購物時未實際確認商品，為維護其權益，消費者保護法第19條規定，消費者對所收受之商品不願買受時，得於收受商品後7日內，退回商品或以書面通知營業人解除買賣契約，無須說明理由及負擔任何費用或款項。考量此類交易之發票開立後常須作廢且消費者退貨時，未退回統一發票收執聯，徒增買賣雙方及申報作業之困擾，爰規定營業人如已於電視購物節目中或網頁上明白揭示有鑑賞期之買賣條件者，其於發貨或預收款項時已開立統一發票，並於發貨單載明發字號碼者，其統一發票得於鑑賞期過後再寄給買受人。

      該局舉例說明，A公司於108年9月1日透過網路銷售貨物1,000元與消費者B，並於網路上明白揭示提供消費者7天鑑賞期，退貨無須負擔任何費用，則A公司應於發貨日（9月2日）開立統一發票，並於發貨單上載明發票號碼，如買受人B於7天鑑賞期（9月3日收受商品次日至9月10日）內未退回商品，則A公司發貨日已開立之統一發票，應於9月11日寄送給B。如A公司為使用電子發票營業人，可將發票存至消費者B之會員載具。

      該局提醒，經營電視或網路購物型態之營業人，雖得於鑑賞期後寄送統一發票，但仍應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限開立統一發票，並於發貨單上載明統一發票號碼，避免消費者誤認業者未依規定開立統一發票，徒增消費糾紛。

（聯絡人：審查四科楊股長；電話2311-3711分機2510）

      財政部北區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)規定，經國稅局核定使用統一發票之營業人，無論有無購買統一發票，均應每2個月在規定期限內申報營業稅，以免受罰。

      該局舉例說明，甲商號於107年7月10日設立，已依限向國稅局辦理稅籍登記並請領統一發票購票證，同年7-8月(期)未購買統一發票且無銷售額，即誤以為無須填具營業人銷售額與稅額申報書，而未依營業稅法第35條第1項規定向國稅局申報銷售額或溢付營業稅額，遭國稅局依營業稅法第49條規定加徵怠報金3,000元，甲商號不服，循序申請復查及提起訴願，均遭駁回。

      該局特別提醒，營業人有依法定期限履行其申報之義務，所以即使當期無應納營業稅額，仍應依營業稅法規定期限辦理申報。營業人如有不明瞭之處，歡迎至該局網站（網址為https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或利用免費服務電話 0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務一科   江審核員

聯絡電話：(03)3396789轉分機1643

      財政部中區國稅局表示，實務上發現營利事業取得不符合稅法規定之農民收據作為列報成本或費用之憑證致遭查核補稅，為建立營利事業正確取具憑證之觀念及維護農民權益，特別提醒注意相關課稅規定：

一、依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款後段規定，農、漁民銷售其收穫、捕獲之農、林、漁、牧產物、副產物免徵營業稅。亦即農民自產自銷農產品是免課徵營業稅，惟應據實開立載有品名、數量、金額、年月日並經簽章等之收據作為營利事業列報成本或費用之憑證。

二、營利事業如僱請農民為其修剪樹木及種植花卉等，依所得稅法第14條第1項第3類規定係屬農民提供勞務之薪資所得，應由營利事業依所得稅法規定辦理扣繳及填報扣免繳憑單，而非取具農民開立收據作為其入帳憑證。

三、依所得稅法第14條第1項第6類規定，個人自力耕作、漁、牧、林業之所得，以全年收入減除成本及必要費用後之餘額，併計個人綜合所得總額；惟依財政部訂定當年度自力耕作漁林牧收入成本及必要費用標準，成本費用為收入之100%，即所得額為0元。營利事業如遇農民不諳稅法規定不願意開立收據，可告知農民前開所得稅法規定，不必擔心有課稅問題。

      該局提醒，為維護農民權益，營利事業直接向農民購買其自行生產之農產品或僱用農民植栽花木，請留意上述相關課稅規定。

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：綜合規劃科 曾秀玉

電話：（04）23051111轉6209

      財政部臺北國稅局表示，兼營營業人於申報當年度最後一期營業稅時，應依兼營營業人營業稅額計算辦法(以下簡稱兼營計算辦法)第7條規定，按當年度進項稅額不得扣抵銷項稅額比例(以下簡稱不得扣抵比例)調整稅額後，併同當期營業稅額辦理申報繳納。

      該局說明，營業人如有兼營加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第8條第1項之免稅貨物或勞務時，除依兼營計算辦法第4條規定，計算當期不得扣抵比例及應納或溢付之營業稅額於次期開始15日內申報營業稅外，尚須依同法第7條規定，於申報當年度最後一期營業稅時，填寫「兼營營業人營業稅額調整計算表」(採直接扣抵法者應填寫「兼營營業人採用直接扣抵法營業稅額調整計算表」)，按當年度不得扣抵比例調整稅額後，併同最後一期營業稅額辦理申報繳納。

      該局指出，常有兼營營業人於申報年度最後一期營業稅時，漏未依規定計算當年度不得扣抵比例調整稅額，致虛報進項稅額，除補繳稅款外，尚須依營業稅法第51條第1項第5款規定處5倍以下罰鍰。該局舉例，甲公司係採歷年制，於106年3月12日銷售未經加工的生鮮農產品110,000元，於當期(106年3-4月)營業稅申報時，已依兼營計算辦法計算不得扣抵比例及應納營業稅額，惟未於申報106年11-12月期營業稅時，依兼營計算辦法第7條規定，按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同繳納，致虛報進項稅額48,300元，遭補稅並裁處罰鍰。

      該局呼籲，兼營營業人於報繳當年度最後一期營業稅時，請確實依前揭規定計算當年度不得扣抵比例，調整營業稅額，如有任何疑問，可撥打免付費服務電話0800-000-321或洽該局所屬分局、稽徵所查詢相關規定，以維護自身權益。

（聯絡人：法務一科李審核員；電話2311-3711分機1859）

      財政部表示，近來迭有民眾詢問營業人(營利事業)相互間訂定借貸契約所收取之利息，究應依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)規定開立統一發票，或依所得稅法規定辦理扣繳及申報，尚有未明，該部特予說明如下：

一、營業稅部分

營業稅法第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務，應依本法規定課徵營業稅。另財政部75年7月3日台財稅第7557458號函及77年9月17日台財稅第770661420號函規定，非金融業之營業人因同業往來或財務調度之利息收入，應免開立統一發票並免徵營業稅。故非金融業營業人(營利事業)相互間訂定借貸契約所收取之利息，非屬營業稅課稅範圍，尚無開立統一發票報繳營業稅問題。

二、所得稅部分

所得稅法第88條第1項規定，納稅義務人有利息所得者，應由扣繳義務人於給付時，依規定扣取稅款並繳納之。故營業人(營利事業)因同業往來或財務調度所支付之利息，應依法辦理所得稅扣繳及申報。

財政部特別呼籲，非金融業營業人(營利事業)因同業往來或財務調度所支付之利息，應依所得稅法規定扣繳稅款及申報扣繳憑單。

新聞稿聯絡人：劉科長品妏、吳科長秀琳

聯絡電話： 02-23228133、02-23228423

      財政部高雄國稅局表示：政府舉辦之獎券中獎獎金扣繳起扣點調整，原本中獎獎金超過新臺幣(下同)2,000元就要扣繳20%的稅款，自108年12月1日以後改為中獎獎金超過5,000元才需扣繳。

       該局說明：依財政部108年9月20日修正發布「各類所得扣繳率標準」第2條及第3條規定，參加政府舉辦之獎券中獎獎金，每聯（組、注）獎額不超過5,000者，免予扣繳。每聯（組、注）獎額超過5,000元者，應按給付全額扣取20%。

      該局提醒:以今年7-8月期之統一發票獎金為例，若兌中四獎4,000元，中獎人在108年12月1日以後兌領，即可適用新規定免扣繳稅款，省下800元稅款(中獎獎金4,000元x原扣繳率20%)，享受中獎小確幸喔。【#290】

提供單位：鼓山稽徵所 聯絡人：盧玲君主任 聯絡電話：(07)5318422

撰稿人: 孫培芫 聯絡電話：(07)5215258 分機6632

      民眾詢問，私人間買賣未上市(櫃)股票，應如何報繳證券交易稅?財政部北區國稅局表示，依證券交易稅條例第2條規定，證券交易稅係向出賣有價證券人課徵，由代徵人於每次買賣交割當日，按每次交易成交價格千分之三稅率代徵，並於代徵之次日，自行填具繳款書向國庫繳納。

      該局再表示，依前開條例第4條規定，有價證券如係由持有人直接出讓與受讓人者，其代徵人為受讓證券人，受讓證券人如已依法代徵並繳納稅款後，不得申請變更代徵人。

      該局提醒，民眾自行買賣未上市（櫃）股票務必在繳納證券交易稅前再次檢視填報的資料是否正確無誤，以維護自身權益，如有任何疑問，可撥免費服務電話0800-000321洽詢。

新聞稿聯絡人：審查三科   李股長

聯絡電話：(03)3396789轉1491

      財政部高雄國稅局表示，我國營業人及機關團體向境外電商購買電子勞務，應依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第36條規定申報繳納營業稅。

      該局說明，境外電商跨境銷售電子勞務予境內自然人，自106年5月1日起應於我國辦理稅籍登記報繳營業稅，並自108年1月1日起開立雲端發票，而境外電商銷售電子勞務予本國營業人或機關團體時，則無需開立雲端發票，應由本國營業人或機關團體依營業稅法第36條規定申報繳納營業稅。

      該局進一步說明，向境外電商購買電子勞務之買受人如係採加值型計算方法計算稅額之營業人，其購進之勞務係供應稅貨物或勞務之用者，該購進之勞務免予繳納營業稅，營業人應於給付報酬之次期開始15日內，將支付之價款填列於營業稅申報書第74欄位。

      該局提醒，買受人如為機關團體則須於給付報酬之次期開始15日內，填具「購買國外勞務營業稅繳款書(408)」繳納營業稅；另買受人屬非採加值型計算方法計算稅額之營業人，或購進之勞務非供應稅貨物或勞務之用者，應於給付報酬之次期開始15日內，申報繳納營業稅，倘有未依規定繳納營業稅者，請儘速自動補報補繳稅款，以免遭補稅處罰。【#292】

提供單位：審查四科 聯絡人：周璧珠科長 聯絡電話：(07)7115104

撰稿人: 林怡君 聯絡電話：(07)7256600 分機7315

      財政部臺北國稅局表示，包作業營業人應依其工程合約所載每期應收價款時開立統一發票；其於工程期間所發生應支付予業主之延遲費用、逾期罰款或其他賠償金，若以工程尾款抵付者，仍應於合約所載應收工程尾款時依法按應收尾款開立統一發票報繳營業稅，並向業主取得延遲費用、逾期罰款或賠償金之收據。

      該局說明，依財政部75年7月26日台財稅第7555737號函規定，包作業承包工程，其開立統一發票報繳營業稅之時限，依營業稅法「營業人開立銷售憑證時限表」規定，應依工程合約所載每期應收價款時開立。又出包人（業主）依工程合約對承包人（包作業營業人）所為之罰款，並不影響承包人應依前開規定時限開立統一發票及報繳營業稅之時限。再者，被處罰款與依限開立統一發票係屬二事，不得因以工程尾款抵付逾期罰款而免除開立統一發票與報繳稅款之義務。

      該局舉例說明，甲營造公司與業主訂約承攬景觀工程，契約所載最後一期工程款為新臺幣(下同)200萬元。惟因工程逾期完成，業主以工程尾款抵付賠償金50萬元後，僅給付甲營造公司150萬元，甲營造公司仍應依規定開立200萬元統一發票予業主，並由業主開立賠償金收據50萬元予甲營造公司。

      該局呼籲，包作業營業人應依工程合約所載每期應收價款全額開立應稅統一發票並報繳營業稅，請注意相關規定，以維自身權益。

聯絡人：松山分局雲課長；電話2718-3606分機603

      臺南市陳小姐來電詢問，公司日前繳納因未依規定期限報繳貨物稅而被加徵之滯報金3,000元及補繳營利事業所得稅暫繳稅款加計之利息512元可列報費用嗎？

      財政部南區國稅局安南稽徵所表示，由於利息屬於使用金錢成本之對價，現行營利事業所得稅查核準則第97條第17款規定：依所得稅法第68條規定補繳暫繳稅款所加計之利息，及依同法第100條之2規定，因結算申報所列報之各項成本、費用或損失超限經核定補繳稅款所加計之利息；依稅捐稽徵法第38條規定行政救濟程序確定應補繳稅款所加計之利息，及依同法第48條之1規定，自動補報並補繳漏稅款所加計之利息；以及各種稅法規定加計之滯納利息，均得以費用列支。至於各種稅法所規定加徵之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，為避免抵銷處罰效果，依所得稅法第38條規定，皆不得列為費用或損失。

      因此，陳小姐公司補報繳暫繳稅款加計之利息512元可列報利息支出，至於貨物稅滯報金3,000元不可列報為費用或損失。該所特別提醒營利事業，辦理結算申報時，對於費用之申報應注意所得稅法相關規定，以免遭剔除補稅。

新聞稿聯絡人：安南稽徵所營所遺贈稅股 林股長 06-2467780轉100

      營業人銷售貨物或勞務應開立統一發票時，財政部南區國稅局提醒營業人務必要開給實際買受人，千萬別跳開，否則一旦被查獲，上、中、下游營業人都會連同受罰。

      該局近期查核案件時發現，某甲營業人銷貨給乙營業人，礙於情誼，依乙營業人要求直接將統一發票開給乙營業人的下游廠商丙營業人，造成跳開統一發票，甲營業人因未依規定開立統一發票給乙營業人，應依稅捐稽徵法第44條規定裁處行為罰；乙營業人進貨未依規定取得甲營業人之統一發票，亦應依稅捐稽徵法第44條規定處行為罰，另銷貨時未依規定開立統一發票給丙營業人及短漏報銷售額部分，除補徵稅額外，並按加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第51條第1項及稅捐稽徵法第44條規定，就所短漏報稅額應處罰鍰金額及未依規定給與憑證應處行為罰金額擇一從重處罰；至丙營業人取得非實際交易對象甲營業人所開立之統一發票作為進貨憑證申報扣抵銷項稅額，除補徵稅額外，並按營業稅法第51條第1項及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

      國稅局再度提醒，營業人銷售貨物或勞務時，應覈實開立統一發票交付實際買受人，千萬不要有跳開發票情事，以免違反相關規定而受罰。

新聞稿聯絡人：法務一科劉稽核 06-2298067

      財政部臺北國稅局表示，外國公司在臺分公司以本身自有資金購置不動產，其所有權雖登記於外國總公司名下，倘該不動產係供該分公司業務上使用，並列入該分公司財產目錄者，可於辦理營利事業所得稅結算申報時，依法提列折舊。

      該局指出，外國公司在臺分公司受限於分公司並非權利主體，而將其以自有資金購買之房屋，登記於外國總公司名下，惟其同時符合「供營業上使用」及「列入分公司財產目錄」要件者，得列報該房屋之折舊費用。

      該局舉例說明，外國公司在臺之甲分公司營利事業所得稅結算申報，列報房屋之折舊費用，經稽徵機關調查，該房屋登記於外國總公司名下，且自購置後即未供營業使用，甲分公司雖主張係以本身自有資金購置，並已列入財產目錄，因受限於分公司並非權利主體，遂將房屋登記於外國總公司名下，應可列報折舊費用，惟甲分公司自購買日起，該房屋即空置未使用，縱符合「分公司自有資金購買」及「列入分公司財產目錄」要件，因該房屋「未供營業使用」，仍不得列報該房屋之折舊費用。

      該局呼籲，外國公司在臺分公司列報房屋折舊費用，須同時符合「分公司自有資金購買」、「供營業上使用」及「列入分公司財產目錄」等要件，於辦理所得稅結算申報時，帳載事項倘與相關稅法規定未符者，應於申報書內自行調整之，以免遭調整補稅。

（聯絡人：法務一科陳審核員；電話2311-3711分機1820）

      財政部北區國稅局表示，個人透過網路拍賣將自己使用過之二手商品，或買來尚未使用因為不適用，或他人贈送但不實用之物品，透過拍賣網站出售，非屬營業稅課稅範圍。

      該局進一步說明，個人如果是以營利為目的，專門經由其他管道收購二手商品，採進、銷貨方式經營，透過網路拍賣賺取利潤者，依據「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」及「個人以營利為目的透過網路銷售貨物或勞務辦理營業登記作業說明」規定，每月銷售貨物達8萬元者，必須向住（居）所或戶籍所在地所轄稽徵機關辦理稅籍登記並課徵營業稅，以維護租稅公平。

      該局呼籲請網路拍賣賣家自行檢視，倘有未依前開規定申辦稅籍設立登記及申報個人綜合所得稅者，請儘速依規定補辦，以維護自身權益。若有其他稅籍登記疑義，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，並整理相關課稅態樣及應注意事項(詳附表)。

新聞稿聯絡人：審查四科   王股長

聯絡電話：(03)3396789分機1241